预算管理中的戴明循环详解

一、引言

在企业的财务管理中，预算管理占据着举足轻重的地位。它恰似企业航行的指南针，为资源分配和经营活动指明方向。而戴明循环（PDCA循环），这一经典管理方法在预算管理领域亦具有不容忽视的价值。深入理解预算管理中的戴明循环，能够助力企业提升预算编制的精确度、预算执行的效率以及对预算成果的合理评价与持续改进。

二、戴明循环的定义

（一）基本概念

戴明循环，亦称PDCA循环，由美国质量管理专家休哈特博士首创，并经戴明推广而广为人知。其中，P（Plan）代表计划，D（Do）代表执行，C（Check）代表检查，A（Act）代表处理。这是一个周而复始、不断循环提升的过程，旨在不断提升产品或服务的质量。在企业管理的诸多领域中皆可见其踪迹，预算管理亦不例外。

（二）特点

1. 大环套小环

在企业整体运营体系中，存在多个不同层次、不同部门的PDCA循环。例如，公司层面有一个大的预算管理PDCA循环，而各部门内部又有各自的小循环。这些小循环均是大循环的分解与支撑，相互关联、相互影响，共同推动企业预算管理目标的达成。

2. 阶梯式上升

每一次完整的PDCA循环皆会使预算管理水平得到一定程度的提升。通过持续发现问题、解决问题，预算管理体系会愈发完善，从而适应企业不断发展变化的内外部环境。这并非简单的原地重复，而是螺旋式的上升过程。

3. 科学管理方法的综合运用

戴明循环融合了目标设定、过程控制、数据分析、决策调整等多方面的科学管理手段。在预算管理中运用戴明循环，意味着要综合运用各种预算编制方法、成本控制技术以及绩效评估指标等，以确保预算管理的科学性与有效性。

三、预算管理中的戴明循环涵盖的具体内容

（一）计划（Plan）阶段

1. 确定预算目标

- 企业战略导向：预算目标须与企业长期战略规划相契合。如企业战略是扩大市场份额，则预算计划中要考量增加市场推广费用、扩大生产规模等支出。这需要企业管理层明确战略方向，并将其转化为具体的财务目标，如销售额增长百分比、市场占有率目标值等。

- 内外部环境分析：除战略因素外，还需对企业的内外部环境进行深入剖析。内部环境方面，要考虑企业的生产能力、人力资源状况、现有资金实力等；外部环境则涵盖市场需求变化趋势、竞争对手动态、宏观经济形势等。如经济不景气时期，企业可能要降低盈利预期，相应调整收入预算和成本预算。通过这种综合分析，可制定出既具挑战性又切实可行的预算目标。

2. 预算编制方法选择

- 增量预算法：这是一种相对传统的预算编制方法，以上一年度预算执行情况为基础，结合预计业务量变化，对各项预算指标进行调整。如某企业去年销售费用为100万元，预计今年销售量增长10%，增量预算法下，销售费用预算可能调整为110万元（100万×(1 + 10%)）。优点是编制简单、工作量小，但缺点是易受过去预算不合理因素影响，缺乏创新性。

- 零基预算法：与增量预算法不同，零基预算法要求编制预算时，不考虑以往预算项目和收支水平，一切从实际需要出发，重新评估每个预算项目的必要性和合理性。如企业行政办公费用，采用零基预算法时，需重新审视每一项费用支出，判断其是否必要，然后根据实际需求编制预算。此方法虽编制工作量大，但能有效避免资源浪费，更有效地分配企业资源。

- 滚动预算法：这是一种动态的预算编制方法，将预算期始终保持一个固定期间（如12个月），随着时间推移，不断补充新的预算期，逐期向后滚动。如某企业采用季度滚动预算法，每过一个季度，就根据实际情况对下一季度及后续三个季度的预算进行修订和补充。这种方法可使预算更贴合实际，及时反映市场变化和企业经营状况的改变。

3. 预算编制流程

- 自上而下的预算编制：由高层管理层根据企业战略目标制定总体预算框架，然后层层分解至各部门。高层管理者基于对企业整体发展方向的把握，确定关键指标如总收入、总成本、利润等的预算值，再将这些指标分解到各业务部门和职能部门。如公司总部确定年度销售收入目标为1亿元，然后根据各销售区域的市场潜力和历史业绩，将销售任务分配到不同销售大区。

- 自下而上的预算编制：与自上而下相反，由基层部门开始，各部门根据自身业务计划和资源需求编制预算，然后逐级汇总至高层管理层。基层部门对自己的业务活动最为了解，能更准确地预估业务量、成本支出等。如生产车间根据生产计划、原材料价格走势、设备维修需求等编制生产成本预算，然后上报给生产部门，再由生产部门汇总后提交给企业的预算管理部门。

- 上下结合的预算编制：这是一种综合了自上而下和自下而上两种方式优点的预算编制流程。先由高层管理层提出预算目标和框架，然后基层部门根据自身实际情况进行细化和补充，编制出初步预算方案，再返回给高层管理层审核和调整。这样既能保证预算目标与企业战略的一致性，又能充分调动基层部门的积极性，提高预算的准确性和可操作性。

（二）执行（Do）阶段

1. 预算执行的组织与分工

- 在企业中，各部门皆承担着预算执行的相应职责。财务部门负责监控预算执行过程中的资金流动，确保各项支出符合预算安排；业务部门则是预算执行的主体，如销售部门要努力完成销售预算，生产部门要按照生产预算组织生产。同时，企业还应设立专门的预算管理小组或委员会，负责协调各部门之间的预算执行工作，解决预算执行过程中出现的矛盾和问题。

2. 预算执行中的资源分配

- 根据预算计划，将企业的人力、物力、财力等资源合理分配到各个部门和项目上。如按照研发预算，为研发部门配备相应的研发人员、实验设备等资源；根据市场推广预算，为市场部安排广告投放、促销活动等所需的资金和物资。在预算执行过程中，要严格按照预算分配的资源进行操作，避免资源的闲置或过度消耗。

3. 预算执行的跟踪与监控

- 建立有效的预算执行跟踪机制是确保预算执行效果的关键。通过财务信息系统、业务管理系统等工具，实时监控预算执行情况，及时发现预算执行偏差。例如，财务部门可以定期出具预算执行情况报告，对比实际发生额与预算额之间的差异，对差异较大的项目进行重点分析。业务部门也应该建立自己的内部监控机制，如销售部门对销售费用的使用情况进行日常监控，确保每一笔费用都用于有效的市场拓展活动。

（三）检查（Check）阶段

1. 预算执行情况的分析与评估

- 定期对预算执行情况进行全面分析，包括对收入预算、成本预算、费用预算等方面的分析。分析方法可以采用比较分析法，将实际执行结果与预算目标进行对比，计算差异率；也可以采用比率分析法，分析各项预算指标之间的关系，如毛利率、净利率等。例如，某企业的销售成本率预算为60%，而实际执行结果为65%，这就表明销售成本超出了预算，需要进一步分析是原材料价格上涨、生产效率下降还是其他原因导致的。

- 除了财务指标的分析，还需要对非财务指标进行评估，如客户满意度、产品合格率等。

四、总结与行动号召

通过深入了解预算管理中的戴明循环，企业能够优化预算编制与执行流程，从而提升整体运营效率。为了帮助企业更好地实践戴明循环，我们特推出免费试用活动，您现在即可免费体验我们的预算管理工具，共同迈向更高效的管理之路！