全面预算管理之固定预算：特点、编制与应用场景解析

固定预算在全面预算管理中的运用

一、全面预算管理概述

全面预算管理是一种现代化的企业管理模式，旨在整合与规划企业运营的各个方面，如财务、业务、人力等资源。其核心在于通过系统的预算编制、执行、监控和调整，助力企业战略目标的达成，进而提升整体管理水平和经济效益。

1. **战略导向** - 在此模式下，企业的战略规划成为预算编制的基石。例如，若企业计划扩大市场份额，预算编制时便会增加市场营销费用，并考虑更新生产设备或扩充产能的资金安排。它有助于将长期战略目标分解为短期、具体的预算指标，明确各级管理人员和员工的工作方向与重点。

2. **资源整合** - 全面预算管理能够有效整合企业的人力、物力、财力等各种资源。在人力资源方面，它能确定各部门、岗位所需的人员数量和薪酬预算，确保人员配置合理且成本可控。在物力资源方面，如原材料采购预算、固定资产购置预算等，能保证企业有足够的物资维持生产运营，同时避免库存积压等问题。对于财力资源，预算管理能合理安排资金的筹集、使用和分配，提高资金使用效率，降低财务风险。

3. **协调沟通** - 全面预算的编制过程是跨部门协作的过程。各部门之间需要相互沟通、协调各自的计划和需求。这种跨部门的协调沟通有助于打破部门壁垒，提高企业内部的信息流通效率，减少部门之间的矛盾和冲突，使整个企业像一台精密的机器一样协同运转。

二、固定预算的定义与特点

（一）定义

固定预算是基于特定业务量水平编制的预算。在固定预算中，预算期内的业务量被假定为固定不变，并以此为基础确定各项成本、收入和利润等预算指标。例如，某企业预计下一年度生产10万件产品，那么就会根据这个固定的业务量计算出相应的原材料采购成本、人工成本、销售收入等预算数据。

（二）特点

1. **业务量假设固定** - 这是固定预算最显著的特征。它假定在预算期间内，企业的生产、销售等业务活动将按照预先确定的业务量水平进行。例如，一家服装加工厂编制固定预算时假设每月生产5000件衣服，无论实际市场需求如何波动，都在预算编制过程中以这个5000件为基础。这种假设使预算编制相对简单，但同时也存在局限性，如果实际业务量与预算假设的业务量相差较大，预算的准确性和实用性就会大打折扣。

2. **预算数据相对稳定** - 由于业务量固定，基于该业务量计算得出的成本、收入等预算数据也是相对稳定的。例如，一家面包店若按照每天制作和销售200个面包编制固定预算，那么与之对应的面粉、糖、黄油等原材料采购成本以及销售收入等预算数字在预算期内基本保持不变。这有利于企业在预算期内进行成本控制和绩效评估，企业可以直接将实际发生的数据与固定预算数据进行对比，分析差异原因。

3. **缺乏灵活性** - 固定预算不考虑业务量的变化对预算的影响，一旦市场环境或企业内部生产经营情况发生较大变化，固定预算就难以适应新的情况。例如，突然出现竞争对手低价倾销，导致某产品市场需求锐减，而按照固定预算生产部门仍然按照原计划生产，就可能造成库存积压。在应对突发事件或市场波动方面，固定预算显得比较僵化，不能及时调整预算方案以反映实际业务的变化。

三、固定预算的编制步骤

1. **确定预算期和业务量水平** - 首先要明确预算期，是年度预算、季度预算还是月度预算等。例如，一家企业决定编制下一年度（2024 年）的固定预算。然后确定业务量水平，这需要综合考虑多种因素，如企业的历史生产销售数据、市场调研结果、行业发展趋势等。若企业过去三年平均每年销售 1000 台设备，且市场需求预计较为稳定，那么在编制 2024 年固定预算时就可以将业务量水平确定为 1000 台设备的销售量。

2. **分析成本性态和收入来源** - 对于成本，要区分固定成本和变动成本。固定成本如厂房租金、设备折旧等，不随业务量的变化而变化；变动成本如原材料成本、直接人工成本等，与业务量成正比关系。例如，某汽车制造企业的厂房租金每年 100 万元（固定成本），每生产一辆汽车需要钢材等原材料成本 2 万元（变动成本）。在收入方面，要明确不同产品或服务的收入来源及定价策略。比如，软件公司有针对个人用户的基础版软件销售收入和针对企业用户的高级版软件销售收入，并且不同版本软件的定价不同。

3. **计算各项预算指标** - 根据确定的业务量水平以及成本性态和收入来源分析，计算成本预算、收入预算和利润预算等指标。以一家生产文具的企业为例，若确定业务量为 10 万盒文具的生产量，每盒文具变动成本为 2 元，固定成本为 5 万元，售价为 5 元/盒。那么变动成本预算 = 10 万×2 = 20 万元，固定成本预算 = 5 万元，收入预算 = 10 万×5 = 50 万元，利润预算 = 收入预算 - 变动成本预算 - 固定成本预算 = 50 - 20 - 5 = 25 万元。

四、固定预算在全面预算管理中的应用场景

1. **稳定经营环境下的成本控制** - 在经营环境相对稳定的企业或业务部门，固定预算能发挥有效作用。例如，公用事业企业如自来水公司、电力公司，其业务量受宏观经济和人口因素影响较小且较为稳定。这些企业可用固定预算来严格控制成本支出，如确定员工薪酬、设备维护成本等，确保在稳定业务量下实现成本最小化，提高盈利能力。

2. **短期项目预算编制** - 对于短期项目，特别是业务量在项目初期就能较为准确确定的项目，固定预算是一种合适的预算编制方法。如建筑企业承接的小型住宅建设项目，工期较短且房屋套数、建筑面积等业务量在项目开始前就已确定。建筑企业可以根据这些确定的业务量编制固定预算，包括建筑材料采购预算、施工人员工资预算等，以便更好地控制项目成本和进度。

3. **预算执行情况的初步评估** - 在全面预算管理中，固定预算可作为预算执行情况初步评估的基础。在预算执行初期，当实际业务量尚未出现较大偏差时，可将实际发生的数据与固定预算数据进行简单对比。例如，在季度初，企业可对比实际成本支出和按固定预算设定的成本标准，及时发现明显超支或节约情况，以便采取初步管理措施。

五、固定预算的局限性及应对措施

（一）局限性

1. **适应性差** - 如前所述，固定预算在业务量发生较大变化时难以适应。如新冠疫情期间，很多旅游企业原本按正常年份游客接待量编制的固定预算完全无法适应疫情下几乎零游客的状况，导致大量预算指标无法实现，成本失控，企业面临巨大经营压力。这种适应性差可能使企业在面对市场波动、政策变化等外部因素时，无法及时调整经营策略，进而影响企业的生存和发展。

2. **不利于长期规划** - 固定预算基于固定的业务量假设，缺乏对企业长期发展中业务量动态变化的考虑。