《医院预算管理审计初探：如何做好医院预算管理审计？》

《医院预算管理审计初探》

一、引言

医院作为一个特殊的组织，既承担着救死扶伤的社会责任，又面临着复杂的经济运营管理。预算管理在医院的管理体系中占据着核心地位，它关系到医院资源的合理分配、成本控制以及发展战略的实现。而预算管理审计则是对预算管理全过程进行监督和评价的重要手段。随着医疗改革的不断深入和医院规模的不断扩大，加强医院预算管理审计愈发显得重要。

二、医院预算管理概述

（一）预算编制

1. 收入预算编制

医院的收入来源较为多样，主要包括医疗服务收入、药品收入、财政补助收入等。在编制收入预算时，需要综合考虑医院的服务能力、市场需求、医保政策等因素。例如，医疗服务收入会受到医院门诊量、住院人数、诊疗项目收费标准等的影响。对于医保定点医院来说，医保政策的调整，如医保报销比例、医保目录的变化等都会直接影响到医院的收入预算。因此，编制收入预算需要各部门协同合作，财务部门要与临床科室、医保办等密切沟通，收集准确的数据信息，采用科学的预测方法，如趋势分析法、回归分析法等，以确保收入预算的合理性。

2. 支出预算编制

支出预算涵盖了医院运营过程中的各项费用，如人员经费、药品及耗材采购费用、设备购置费用、水电费等。人员经费预算需要根据医院的人员编制计划、工资福利政策以及绩效考核制度等来确定。药品及耗材采购预算要考虑临床需求、库存管理要求以及物价波动等因素。设备购置预算则要依据医院的发展规划、现有设备的更新换代需求以及新技术的引进情况等。在支出预算编制过程中，通常采用零基预算法或增量预算法。零基预算法要求每个预算年度重新评估所有的预算项目，不受以往预算安排情况的影响，有助于优化资源配置；增量预算法则是在以前预算年度的基础上，根据业务量的变化等因素调整预算金额，相对较为简便，但可能存在预算不合理增长的问题。

（二）预算执行

1. 预算执行的监控

预算一经批准，就进入执行阶段。医院需要建立有效的预算执行监控机制，及时掌握预算执行进度。财务部门要定期对各部门的预算执行情况进行统计和分析，对比实际执行数与预算数的差异。例如，可以按月、季度或半年度编制预算执行情况报告，详细列出各项收支的预算数、实际执行数以及差异额和差异率。对于差异较大的项目，要深入分析原因，是由于外部环境变化（如突发公共卫生事件导致医疗服务需求大幅波动），还是内部管理问题（如部门预算控制不力、资源浪费等）。同时，要利用信息化技术，实现预算执行数据的实时更新和共享，以便医院管理层能够及时做出决策。

2. 预算执行中的调整

在预算执行过程中，不可避免地会遇到一些需要调整预算的情况。比如，国家政策发生重大变化、医院开展新的医疗服务项目或者出现不可抗力因素等。当需要调整预算时，必须遵循严格的预算调整程序。一般来说，由预算执行部门提出申请，说明调整的原因、金额以及对整体预算的影响等，然后经过相关部门的审核，如财务部门审核其合理性、业务主管部门审核其必要性等，最后报医院管理层审批。这样可以确保预算调整的严肃性，防止预算调整的随意性。

（三）预算考核

1. 考核指标的设定

预算考核是衡量各部门预算执行效果的重要环节。考核指标应包括定量指标和定性指标。定量指标如预算完成率、成本节约率、收入增长率等，可以直观地反映预算执行的结果。例如，预算完成率 = 实际完成预算金额÷预算金额×100%，如果该指标过高或过低都可能存在问题，过高可能表示预算编制过于保守，过低则可能是预算执行不力。成本节约率 = （预算成本 - 实际成本）÷预算成本×100%，反映了医院在成本控制方面的成效。定性指标则可以包括预算编制的准确性、预算执行的合规性、部门之间的协作配合情况等。通过设定全面的考核指标，可以对医院各部门的预算管理工作进行全方位的评价。

2. 考核结果的应用

考核结果不能仅仅停留在纸面上，必须与医院的激励机制相结合。对于预算管理工作表现优秀的部门和个人，要给予相应的奖励，如奖金、荣誉称号、晋升机会等。反之，对于未达到预算考核目标的部门和个人，要进行相应的处罚，如扣减绩效奖金、通报批评等。这样可以充分调动全体员工参与预算管理的积极性，提高预算管理的整体水平。

三、医院预算管理审计的重要性

（一）提高预算管理的科学性

通过审计，可以对医院预算编制的方法、依据、数据来源等进行审查。例如，审计人员可以检查预算编制是否充分考虑了医院的战略目标、市场环境以及历史数据等因素，是否采用了合理的预测模型。如果发现预算编制存在不合理之处，如仅凭经验估计而缺乏科学依据，审计人员可以提出改进建议，促使医院采用更加科学的预算编制方法，从而提高预算的准确性和可靠性。

（二）保障预算执行的有效性

在预算执行阶段，审计能够监督各部门是否按照预算计划进行资金使用和资源调配。审计人员可以查看财务支出是否合规，是否存在超预算支出、预算执行进度严重滞后等情况。对于发现的问题，如某些科室存在不合理的费用开支，审计可以及时制止并要求整改，确保预算执行的严肃性，保障医院各项业务活动能够按照预算安排顺利进行。

（三）促进预算考核的公正性

审计人员参与预算考核过程，可以对考核指标的计算、考核结果的评定进行监督。确保考核指标的设定公平合理，不存在偏袒某个部门或个人的情况。同时，审计可以核实考核结果是否真实反映了各部门的预算管理绩效，防止考核过程中的弄虚作假行为，保证预算考核结果的公正性，进而维护医院良好的内部管理秩序。

四、医院预算管理审计的内容

（一）预算编制审计

1. 审计预算编制的完整性

审查医院预算是否涵盖了所有的收入和支出项目，是否存在漏编、少编的情况。例如，检查医院是否将所有的医疗服务收入、药品销售收入、其他杂项收入等都纳入收入预算，是否将人员经费、物资采购费用、设备维修费用等各项支出都列入支出预算。如果有新开展的业务或即将到期的大型设备维修等情况，是否在预算中有所体现。

2. 审计预算编制的准确性

重点审查预算编制所依据的数据是否准确可靠。比如，在收入预算方面，检查门诊量、住院人数等预测数据是否基于医院的实际服务能力和市场趋势。对于支出预算，查看药品及耗材价格预测是否合理，是否参考了市场行情和供应商报价等。同时，还要审查预算编制的计算过程是否正确，是否存在计算错误导致预算金额偏差较大的问题。

3. 审计预算编制的合理性

评估预算编制是否符合医院的发展战略和经营目标。例如，医院计划在未来几年内重点发展某个特色专科，那么在预算编制上是否有相应的资源倾斜，如人员招聘、设备购置、科研投入等方面的预算安排是否能够支持该专科的发展。此外，还要审查预算编制是否考虑了医院的资源约束条件，是否在有限的资源范围内进行合理的分配。

（二）预算执行审计

1. 审计预算执行的合规性

检查医院在预算执行过程中是否遵守国家有关法律法规、财务规章制度以及医院内部的预算管理制度。例如，查看各项支出是否有合法的票据，是否按照规定的审批流程进行支付，是否存在违规挪用专项资金的情况。对于大额资金的支出，是否经过了集体决策等必要的程序。

2. 审计预算执行的效率性

关注预算执行的进度是否合理，是否存在拖延或提前执行的情况。例如，有些项目预算执行进度过慢，可能会影响医院的整体发展规划，而有些项目过早地消耗了预算资金，可能会导致后期资金紧张。同时，还要审查各部门在预算执行过程中是否有效地利用了资源，是否存在资源闲置或浪费的现象。

（三）预算考核审计