全面预算管理：国际视角下的洞察与国内企业的启示

一、引言

全面预算管理在企业管理中至关重要。国外对此已有多项研究并持有独特见解，这对国内企业提升预算管理水平大有裨益。

二、全面预算管理的概念及国外发展历程

（一）概念界定

国外学者对全面预算管理的理解颇具多样性。通常，它被视为一种整合企业资源、规划未来经营活动并控制执行过程的管理工具，涵盖企业各部门、各业务环节及资源要素。例如，有学者视其为包含预算编制、执行、监控和调整的闭环管理系统，企业依战略目标编预算，按预算执行，监控并与预算对比，如有偏差则调整。

（二）发展历程

• 早期：工业革命后，企业规模扩大，需有效管理手段协调内部资源。此时，简单成本预算出现，旨在控制成本，如制造企业对原材料采购、生产工时等进行预算，以提高效率和降低成本。
• 发展：20世纪中叶，企业多元化经营，全面预算管理扩展至销售、生产、财务等领域，涵盖销售预测、生产计划、资金需求和利润目标等。大型企业集团广泛应用此方法，成为内部管理控制的重要手段。
• 现代：信息时代，全面预算管理借助信息技术提高效率和准确性，注重预算与战略结合，强调灵活性和动态性，如实时调整预算以适应市场变化，考虑非财务指标如客户满意度、员工创新能力等。

三、国外全面预算管理的主要观点

（一）基于战略导向的全面预算管理

国外企业和学者强调预算应以战略为导向，超越短期财务预测，紧密围绕企业战略目标。如跨国企业若战略目标是扩大新兴市场市场份额，预算编制将侧重于市场推广和渠道建设费用投入。企业明确战略定位后，制定相应预算策略，如成本领先或差异化战略，预算成为实现战略的具体行动方案。

（二）全面预算管理中的参与式预算

参与式预算亦为国外流行观点，认为预算不应仅由高层制定传达，而应由基层员工和中层管理人员共同参与。因为基层员工熟悉业务操作，能提供准确的成本和业务量数据，提高预算准确性和员工积极性。企业可通过组织预算编制小组等方式实现参与式预算。

（三）全面预算管理与绩效管理的融合

国外企业重视全面预算管理与绩效管理的结合，认为预算是设定绩效目标的基础，绩效评价是检验预算执行效果的方式。如设定销售人员绩效考核指标时参考销售预算指标，达到目标给予奖励，未达标则分析原因并进行改进。这种融合激励员工积极执行预算，并及时发现问题进行改进。整体绩效评价综合考虑财务和非财务指标，全面评估企业经营成果。

（四）预算松弛的防范与应对

预算松弛是全面预算管理中的问题，国外对此研究颇多。指预算编制中下级部门为获更多资源或易达成目标故意高估成本或低估收入。国外学者提出多种防范方法，如加强信息沟通提高透明度、采用零基预算等方法防止松弛，以及建立合理激励机制减少部门制造松弛动机。

四、国外全面预算管理的技术与工具支持

（一）信息技术在全面预算管理中的应用

国外企业广泛应用信息技术于全面预算管理，企业资源计划（ERP）系统是关键工具，集多个业务模块于一体，实现预算数据自动收集、汇总和分析。专门预算管理软件也广受欢迎，功能强大，如预算模板设计、审批流程自动化等。利用这些工具可按不同维度编制预算并快速分析执行差异原因。

（二）数据分析与预测技术

国外企业在全面预算管理中运用数据分析和预测技术，大数据分析挖掘有用信息为预算编制提供依据，统计预测方法如时间序列分析、回归分析广泛应用于销售、成本预算等方面。先进企业还运用人工智能和机器学习技术进行预算预测，提高准确性。

五、国外全面预算管理对我国企业的启示

（一）强化战略引领

我国企业应学习国外将预算与战略紧密结合的做法，明确战略方向并将其细化为预算项目。如企业战略是提升产品质量，预算中应体现研发投入、设备升级等方面的资金安排。这样预算才能成为推动战略实施的有力工具。

（二）推行参与式预算

我国企业可借鉴国外参与式预算经验，鼓励员工参与预算编制。通过设立意见箱、召开座谈会等方式让员工参与预算，提高准确性和员工积极性。如制造企业让生产线工人参与生产预算编制。