内控视角：预算绩效管理如何确保资源合理分配并助力战略达成？

《内控视角下的预算绩效管理》

一、引言

在现代企业和组织管理中，预算绩效管理已成为核心的管理手段之一。从内控视角对预算绩效管理进行深入研究和分析，有助于提高资源分配效率、实现战略目标以及防范各类风险等。随着市场竞争的日益激烈和管理理念的不断发展，理解并优化内控视角下的预算绩效管理具有极为重要的意义。

二、内控与预算绩效管理的基本概念

（一）内部控制的内涵

内部控制是一个组织为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。它涵盖了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等多个要素。这些要素相互关联、相互作用，共同构成了一个完整的内部控制体系。例如，良好的控制环境包括管理层的管理风格、员工的职业道德等方面，这会对整个内部控制的有效性产生基础性的影响。

（二）预算绩效管理的概念

预算绩效管理是一种以支出结果为导向的预算管理模式。它将绩效理念融入预算编制、执行、监督等各个环节。具体而言，在预算编制阶段就要明确绩效目标，预算执行过程中要对绩效目标的实现程度进行跟踪监控，预算执行结束后还要进行绩效评价，并将评价结果应用于后续的预算决策等。例如，一个企业在制定新产品研发的预算时，就需要设定如新产品按时上市率、产品质量达到某一标准等绩效目标，然后在研发过程中不断监控是否朝着这些目标前进，研发完成后再评价目标达成情况，以便为下次类似预算提供经验。

三、内控视角下预算绩效管理的重要性

（一）保障资源合理分配

内部控制机制能够确保预算编制过程中的科学性和合理性。通过风险评估等内部控制手段，可以识别出组织内部不同项目、部门的风险水平和资源需求的优先级。例如，在一家制造企业中，对于生产设备更新项目和办公环境改善项目，如果进行了有效的风险评估和内控审查，发现生产设备老化严重影响生产效率且存在安全隐患，而办公环境虽然有待改善但不影响核心业务运营，那么在预算分配上就会优先满足生产设备更新项目的资金需求，从而保障资源合理分配到最需要的地方，提高资源整体利用效率。

（二）增强风险防控能力

在内控视角下的预算绩效管理可以提前识别预算执行过程中的风险。从控制活动方面来看，通过建立严格的预算审批流程、资金使用授权制度等内部控制措施，可以防止预算超支、资金滥用等风险。比如，在预算执行过程中，如果某个部门想要超出原预算金额进行某项采购，按照内控要求必须经过多级审批，并且要重新评估该采购行为对整体绩效目标的影响。同时，信息与沟通环节也很重要，及时准确的财务和非财务信息反馈能够让管理层快速察觉预算执行偏差可能带来的风险，进而采取相应措施加以防范。

（三）促进战略目标实现

预算绩效管理与内部控制都服务于组织的战略目标。内控体系为预算绩效管理提供了制度框架和运行环境，而预算绩效管理则是实现战略目标的具体手段。例如，一家科技公司的战略目标是在未来三年内成为行业内某一新兴技术领域的领先者。在内控的支持下，预算绩效管理会围绕这个战略目标进行规划，将有限的资金投入到关键的研发项目、人才引进等方面，并且通过持续的绩效评估来确保这些投入能够推动公司逐步接近战略目标。如果没有有效的预算绩效管理和内控配合，公司的战略目标很可能因为资源分散或无效使用而无法实现。

四、内控视角下预算绩效管理的流程

（一）预算编制阶段

1. 目标设定与战略对接

在预算编制的初期，首先要依据组织的战略目标设定预算绩效目标。这需要各部门深入理解组织战略，并将其分解为可量化、可操作的部门绩效目标。例如，一家连锁餐饮企业的战略目标是在全国范围内拓展市场份额，那么市场部门的预算绩效目标可能包括新开店面数量、市场推广活动覆盖的城市数量等；而财务部门则要设定与新店建设和市场推广相匹配的资金预算及成本控制目标等。同时，内部控制要求这些目标的设定要遵循一定的规则和流程，例如要经过管理层审批、要与历史数据和行业标准进行对比分析等，以确保目标的合理性和可行性。

2. 风险评估与资源分配

基于设定的绩效目标，需要进行风险评估。这包括对外部环境（如市场竞争、政策变化等）和内部因素（如人员能力、现有资源状况等）的分析。例如，在评估开设新店面的风险时，要考虑当地市场的消费能力、竞争对手的布局、店面选址的难易程度以及公司内部是否有足够的运营管理人才等。根据风险评估的结果，合理分配资源。高风险高回报的项目可能需要更多的前期投入，但也要设置风险控制措施；低风险稳定收益的项目则可以按照常规资源分配方式进行。内部控制在这个过程中起到监督和审核的作用，防止资源分配的不合理或不公平现象。

（二）预算执行阶段

1. 监控与信息反馈

在预算执行过程中，需要建立有效的监控机制。这包括定期的财务报告分析、项目进度跟踪等。例如，每个月财务部门要出具预算执行情况报告，对比实际支出与预算金额的差异，分析差异产生的原因；项目部门要汇报项目的进展情况，如工程建设项目的完工百分比、新产品研发的阶段性成果等。同时，要建立畅通的信息反馈渠道，使基层员工能够及时将预算执行过程中遇到的问题反馈给管理层，如资金短缺、技术难题等。内部控制中的信息与沟通要素在此发挥着关键作用，确保信息的准确性、及时性和完整性。

2. 控制活动实施

根据预算执行情况，要实施相应的控制活动。例如，如果发现某部门的费用支出超出预算，按照内部控制规定，要启动预算调整程序或者进行费用削减措施。又如，在采购环节，如果供应商未能按照合同约定提供货物或服务，要依据内控的合同管理和纠纷处理程序进行应对。这些控制活动旨在确保预算执行按照预定的绩效目标进行，保障组织资源的有效利用。

（三）预算评价阶段

1. 绩效评价指标体系构建

在预算执行结束后，要构建科学合理的绩效评价指标体系对预算执行结果进行评价。这个指标体系应包括财务指标（如投资回报率、成本利润率等）和非财务指标（如客户满意度、员工敬业度等）。例如，对于一家酒店来说，财务指标可以反映酒店的盈利情况，而非财务指标则能体现酒店的服务质量和市场口碑。内部控制要求指标体系的构建要全面、客观、公正，并且要有明确的计算方法和数据来源。

2. 评价结果分析与应用

对绩效评价结果进行深入分析，找出预算执行过程中的优点和不足。例如，如果某项目的绩效评价结果显示成本超支但质量未达到预期标准，就要分析是预算编制不合理、执行过程控制不到位还是其他原因。然后将评价结果应用于后续的预算管理中，如调整下一年度的预算分配方案、完善预算管理制度等。内部控制确保评价结果的应用能够真正起到改进预算绩效管理的作用，防止评价结果被忽视或不当使用。

五、内控视角下预算绩效管理面临的挑战

（一）意识淡薄

在一些组织中，无论是管理层还是基层员工，对内控视角下预算绩效管理的意识还比较淡薄。管理层可能只关注短期的财务业绩，而忽视了内部控制在预算绩效管理中的重要性；基层员工可能认为预算绩效管理只是财务部门的事情，与自己无关。这种意识上的不足会导致预算绩效管理缺乏全员参与，难以有效实施。例如，在一个销售部门，如果销售人员不理解预算绩效目标与自身业绩考核的关系，就可能不会积极配合预算执行过程中的相关要求，如费用控制、客户信息收集等。

（二）指标体系不完善

目前许多组织的预算绩效评价指标体系存在不完善的情况。一方面，过于侧重财务指标，忽视了非财务指标的重要性。例如，一个制造业企业仅以利润、成本等财务指标来评价生产部门的预算绩效，而忽略了产品