作业成本预算管理：如何提高企业成本控制与预算效率？

作业成本预算管理法：企业成本控制与预算管理的有效工具

一、作业成本预算管理法的概念

作业成本预算管理法（Activity - Based Cost Budgeting, ABCB）是一种基于作业成本法（Activity - Based Costing, ABC）原理的预算管理方法。该方法以作业为基础，通过对企业生产经营过程中的各项作业进行分析，确定作业成本动因，并根据作业成本动因来分配成本，进而进行预算编制、执行和控制。

传统的成本预算方法通常根据产品或部门简单分配成本，如直接人工工时或机器小时分配制造费用。然而，在现代复杂的生产经营环境下，这种方法存在诸多弊端。相比之下，作业成本预算管理法深入到作业层面，能更准确地反映成本的发生原因和过程。例如，某制造企业生产多种产品，其中一种产品需复杂的设备调试和质量检验环节。若采用传统方法，可能会低估该产品成本，因为它无法精确考虑这些特殊作业所消耗的资源。作业成本预算管理法能识别设备调试和质量检验作业的成本动因，从而更合理地计算产品成本预算。

二、作业成本预算管理法的实施步骤

（一）作业分析

1. 识别作业

企业需详细梳理生产经营过程中的各项活动，将其划分为具体作业。这些作业包括原材料采购、生产加工、产品组装、质量检验、成品入库等。如在电子产品制造企业中，电路板焊接、外壳装配、软件安装测试等均为不同作业。识别作业是作业成本预算管理法的基础，若作业识别不准确或不全面，后续成本计算将出现偏差。

2. 确定作业中心

将性质相似的作业归为一个作业中心。如电子产品制造企业中，电路板焊接、插件安装等可归为电子元件装配作业中心；外壳装配、外观打磨等可归为外壳加工作业中心。这有助于简化管理和成本核算过程。

3. 分析作业流程

明确各作业的先后顺序及相互关系。这有助于发现作业流程中的瓶颈环节，也有利于确定成本流动方向。例如，在生产流程中，若发现某个作业等待时间过长，可能会增加不必要的成本，如库存成本或设备闲置成本。

（二）确定成本动因

1. 成本动因的类型

成本动因是导致成本发生的因素，分为资源动因和作业动因。资源动因反映作业对资源的消耗情况，如设备运行小时作为资源动因，因为设备运行时间越长，消耗的电力越多。作业动因反映产品或服务对作业的消耗情况，如产品生产数量是组装作业的作业动因，生产越多，需要的组装作业量越大。

2. 选择合适的成本动因

选择成本动因时，需考虑成本效益原则和相关性原则。成本效益原则要求所选成本动因带来的成本信息准确性提高的收益大于确定成本动因的成本。相关性原则要求成本动因与成本发生有较强因果关系。如运输作业，运输里程可能比运输次数更能准确反映成本发生，因为运输距离越长，消耗的燃料、人力等成本越高。

（三）成本预算编制

1. 资源预算

根据作业对资源的需求预测，编制资源预算。如预计某作业中心在未来期间需多少人工工时、原材料数量、设备使用时间等资源，并根据市场价格或内部转移价格计算这些资源的成本预算。若人力资源部门预计生产部门下季度需1000个人工工时，每工时成本50元，则人工成本预算为50000元。

2. 作业成本预算

利用确定的成本动因，将资源成本分配到各作业，计算出作业成本预算。假设某作业中心有两种作业A和B，资源成本总额10000元，作业A的成本动因量200，作业B的成本动因量300，则作业A的成本预算为4000元（10000×200÷(200 + 300)），作业B的成本预算为6000元。

3. 产品或服务成本预算

最后，根据产品或服务对作业的消耗情况，将作业成本分配到产品或服务上，得出成本预算。如一种产品需经过作业A和B，作业A分配给该产品的成本为2000元，作业B分配给该产品的成本为3000元，则该产品的成本预算为5000元。

（四）预算执行与控制

1. 监控预算执行情况

在实际生产经营中，定期（如每月、每季度）监控预算执行情况。对比实际成本与预算成本，找出差异原因。如实际人工成本高于预算，可能是生产效率低下或人工工资率上涨等原因。

2. 采取控制措施

针对预算执行差异，采取相应控制措施。如生产效率问题，可优化生产流程、加强员工培训；如工资率上涨，可调整人力资源策略。同时，根据实际情况对预算进行调整，确保其有效性和合理性。

三、作业成本预算管理法的优势

1. 提高成本计算准确性

作业成本预算管理法相较于传统方法，能更精确地计算成本。因为它考虑了成本发生的真正原因，即作业及其成本动因。这有助于企业更准确地了解产品或服务的真实成本，从而制定合理的价格策略。如定制化产品，由于其生产过程复杂多样，作业成本预算管理法能准确核算成本，避免因成本估算错误导致定价过低亏损或过高失去市场竞争力。

2. 优化资源配置

通过作业分析和成本动因确定，企业可清楚看到哪些作业消耗过多资源，哪些未充分利用。从而有针对性地进行资源重新配置，提高资源利用效率。如发现作业中心设备利用率低，可考虑减少该设备购置或将其转移到需求大的作业中心。

3. 增强预算灵活性

作业成本预算管理法以作业为基础编制预算，当企业生产经营活动发生变化时，如推出新产品、改进工艺等，只需调整相关作业预算，无需对整个预算体系大规模改动。这种灵活性使预算能更好地适应内外部环境变化。

4. 有助于成本控制和绩效评估

由于能准确计算各作业成本，企业可针对作业制定控制目标，并将作业成本与作业绩效挂钩进行绩效评估。如质量检验作业，如发现检验成本过高，可通过优化流程、采用先进技术降低成本，同时根据检验结果的准确性和及时性评估部门绩效。

四、作业成本预算管理法的应用案例

1. 制造业企业案例

某汽车制造企业原本采用传统成本预算方法，在计算汽车成本时，将制造费用按直接人工工时分配到不同车型上。随着生产技术发展，车型生产工艺复杂化，某些车型采用更多自动化设备，传统方法无法准确反映差异。于是该企业引入作业成本预算管理法。

首先进行作业分析，识别出冲压、焊接、涂装、总装等主要作业及设备调试次数、生产批次、零部件种类等成本动因。然后编制成本预算，如冲压作业根据设备使用时间和折旧、能源消耗等资源计算成本预算，再按汽车车身部件冲压数量将成本分配到不同车型上。应用作业成本预算管理法后，该企业准确计算出各车型成本，发现某些高端车型成本被低估，低端车型成本被高估。企业据此调整价格策略，提高利润水平，并通过优化作业流程降低成本，如减少不必要的设备调试次数和批次。

2. 服务业企业案例