预算管理中的成本费用包含哪些？如何进行管理与控制？

《预算管理中的成本费用全解析》

一、预算管理与成本费用概述

（一）预算管理的概念

预算管理是企业内部管理的重要组成部分。它是一种通过对企业未来一定时期内的经营活动和财务状况进行预测、规划、控制和监督的管理手段。简单来说，就是企业根据自身的战略目标，提前规划各项资源的分配，并以预算的形式加以确定，以便在实际运营过程中按照预算执行并进行监控。例如，一家制造企业在年初会制定生产预算，包括预计生产多少产品、需要多少原材料、雇佣多少员工等方面的计划。

（二）成本费用的内涵

成本费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。成本和费用有一定区别但又紧密相连。成本通常是指与特定产品或服务直接相关的支出，如生产产品的原材料成本、直接人工成本等。而费用更多是与企业整体运营相关的支出，像办公场地的租金、管理人员的薪酬等。从会计角度来看，成本最终会转化为产品的价值，而费用则是在当期进行核算。比如，一家服装企业生产一件衣服，布料和裁缝工资属于成本，而公司总部办公室的水电费则属于费用。

二、预算管理中的成本费用分类

（一）按经济用途分类

• 生产成本：这是与产品生产直接相关的成本。对于工业企业而言，生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料就是构成产品实体的原材料，例如汽车制造企业中的钢材；直接人工是直接参与产品生产的工人工资，如装配线上工人的薪酬；制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，像生产车间的设备折旧、水电费等。

• 期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是企业在销售产品或服务过程中发生的费用，例如广告宣传费、销售人员的差旅费等。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，像行政人员的工资、办公费等。财务费用主要是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息支出、手续费等。

（二）按成本性态分类

• 变动成本：这类成本随着业务量的变动而成正比例变动。例如，一家面包店制作面包的面粉成本，如果面包产量增加，面粉的使用量也会相应增加，面粉成本就属于变动成本。变动成本总额随产量变化，但单位变动成本不变。

• 固定成本：在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额保持不变，与业务量的增减没有直接关系。比如，企业租赁的办公场所租金，不管这个月生产了多少产品，租金都是固定的数值。不过，单位固定成本会随着业务量的增加而降低。

• 混合成本：这种成本兼具变动成本和固定成本的特征。例如，企业的电话费用，可能有一个固定的月租（固定成本部分），再加上根据通话时长计算的费用（变动成本部分）。

三、预算管理对成本费用的重要性

（一）规划与资源分配

通过预算管理，企业可以对成本费用进行前瞻性的规划。首先，明确各个项目、部门在未来一段时间内可支配的成本费用额度。例如，市场部门在制定年度预算时，根据企业战略规划设定广告投放、市场调研等活动的成本上限。这样能确保企业将有限的资源合理分配到不同的业务环节，避免资源的浪费。同时，有助于企业优先安排那些对实现战略目标最为关键的成本支出项目，提高资源利用效率。

（二）成本控制与绩效评估

预算为成本费用控制提供了标准。在实际运营过程中，企业可以将实际发生的成本费用与预算进行对比。如果发现某项成本费用超出预算，就可以及时分析原因并采取措施进行纠正。例如，生产部门发现原材料成本过高，可能是采购价格上涨或者生产工艺不合理导致原材料浪费，从而可以针对性地调整采购策略或者改进生产工艺。此外，预算管理还为企业各部门的绩效评估提供了依据，将成本费用控制情况纳入绩效考核指标体系，可以激励员工积极参与成本控制工作。

（三）决策支持

准确的预算管理能够为企业的决策提供有力支持。当企业面临多种业务选择时，不同方案的成本费用预算是重要的决策参考因素。例如，企业打算推出一款新产品，通过预算管理可以估算出研发、生产、销售等各个环节的成本费用，结合预期的收益，评估该产品的可行性。如果成本费用过高，可能会重新调整产品设计或者放弃该项目，从而避免盲目投资带来的风险。

四、成本费用预算编制的方法

（一）增量预算法

增量预算法是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整原有费用项目而编制预算的方法。这种方法的优点是编制简单，工作量小。因为它主要是在过去的预算基础上进行调整，所以很容易理解和操作。但是，它也存在明显的缺点，即容易受到以往预算不合理因素的影响，并且可能会鼓励预算编制者维持现状，不利于成本费用的有效控制。例如，某企业多年来一直采用增量预算法编制销售费用预算，每年只是在上一年的基础上按照一定比例增加，而没有深入分析每项费用的必要性，可能会导致一些不必要的费用持续存在。

（二）零基预算法

零基预算法不考虑以往期间的成本费用项目和数额，而是一切从实际需要出发，以零为基点编制预算。在编制过程中，对每个预算项目都要重新进行成本效益分析，衡量其必要性和合理性。这种方法的优点是不受现有费用项目和开支水平限制，能够调动各部门降低费用的积极性。但是，由于需要对每个项目进行重新评估，编制工作量较大。例如，企业采用零基预算法编制管理费用预算时，要对每一项办公费用、差旅费等重新审视其必要性，这需要耗费大量的人力和时间。

（三）滚动预算法

滚动预算法是将预算期始终保持一个固定期间的一种预算编制方法。随着时间推移，逐期向后滚动，使预算期始终保持一个固定的长度。例如，企业编制季度滚动预算，每过一个月，就会在原预算基础上补充一个月的预算。这种方法的优点是能够保持预算的连续性和完整性，有利于企业对长期发展进行规划，并且能够及时根据实际情况调整预算。但是，滚动预算法的编制工作量较大，对预算编制人员的要求较高。

五、成本费用预算执行与控制

（一）预算执行过程中的监控

在成本费用预算执行过程中，企业需要建立有效的监控机制。首先，要明确各个部门和岗位在预算执行中的职责，确保每个环节都有专人负责。例如，采购部门要严格按照原材料采购预算进行采购活动，财务部门要定期对采购支出进行核对。其次，利用信息化系统对成本费用的发生进行实时监控。企业可以通过财务管理软件，随时查看各项成本费用的实际支出情况与预算的对比，一旦发现异常，及时发出预警信号。例如，如果某项费用的支出已经接近预算限额，系统可以自动提醒相关责任人注意控制费用。

（二）成本费用控制的措施

1. 成本费用的审批制度：建立严格的成本费用审批流程，对于每一笔成本费用支出，都要经过规定层级的审批。例如，小额费用由部门负责人审批，大额费用则需要更高层级的管理者审批。这样可以防止不合理的费用支出，确保每一笔费用都符合企业的预算和利益。

2. 成本费用的标准设定：针对不同类型的成本费用，制定明确的标准。如企业可以根据历史数据和行业标准设定差旅费用的报销标准，包括交通、住宿、餐饮等方面的标准。员工在出差时必须按照这个标准执行，这样可以有效控制差旅费用。

3. 成本费用的分析与改进：定期对成本费用进行分析，找出成本费用超支或节约的原因。如果是超支，要分析是外部因素（如原材料