全面预算管理模式有几种？深度剖析各类模式

《全面预算管理模式的种类全解析》

一、引言

在企业管理领域，全面预算管理是一项至关重要的工作。它能够帮助企业规划资源分配、控制成本、实现战略目标等多项目标。而全面预算管理模式并非单一的一种，不同的模式适用于不同类型的企业和经营环境。了解全面预算管理模式有哪些种类以及它们各自的特点，对于企业选择适合自身的预算管理方式有着关键意义。

二、传统预算管理模式

（一）固定预算模式

1. 定义与特点

固定预算模式是一种基于特定业务量水平编制的预算。例如，一家生产企业预计下一年生产10万件产品，那么就会根据这个产量来编制各项成本、收入等预算。它假设所有的成本和收入在预算期间内保持不变。这种预算模式简单直接，易于理解和编制。对于业务相对稳定，变动因素较少的企业来说比较适用。例如一些小型的手工艺品制作工坊，如果每年的订单量和生产工艺都比较固定，采用固定预算模式可以较为准确地规划收支。

2. 优点

- 编制过程相对简单，不需要复杂的预测模型。财务人员可以根据历史数据和当前的固定情况快速得出预算结果。 - 便于理解，对于企业内部非财务专业人员来说，固定预算的概念和计算方式容易掌握，有利于预算的执行和监控。

3. 缺点

- 缺乏灵活性。一旦实际业务量与预算设定的业务量发生较大偏差，预算的准确性就会大打折扣。比如市场需求突然增加，企业原本按照固定预算生产的产品数量无法满足市场需求，而此时按照固定预算编制的成本预算可能就无法适应扩大生产规模后的成本支出。 - 不能很好地应对环境变化。在市场经济环境不断变化的今天，原材料价格波动、竞争对手策略调整等外部因素很容易影响企业的经营状况，固定预算难以对这些变化做出及时反应。

（二）增量预算模式

1. 定义与特点

增量预算模式是以基期的预算执行情况为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整原有费用项目而编制预算的方法。也就是说，企业在编制新一期预算时，通常会以过去的预算或实际执行结果为蓝本，在此基础上进行一定比例的增减。例如，一家企业去年的销售费用预算为100万元，今年根据市场拓展计划，在去年预算基础上增加20%，即120万元。

2. 优点

- 编制工作量相对较小。由于它是在已有预算基础上进行调整，不需要重新对所有项目进行详细的预测和分析，节省了时间和人力成本。 - 考虑了历史数据的参考价值。企业过去的经营成果和预算执行情况在一定程度上反映了企业的运营规律，增量预算利用这些信息，有助于保持预算的连贯性和稳定性。

3. 缺点

- 容易导致预算松弛。如果企业在过去的预算编制中存在不合理的预算高估现象，那么在增量预算模式下，这种高估会持续累积。例如，部门负责人为了确保自己部门的资源充足，在编制预算时故意夸大某些费用，随着时间推移，这种不合理的预算会越来越偏离实际需求。 - 不利于创新和效率提升。因为它过于依赖过去的预算结构和水平，可能会忽视一些新的业务机会或更高效的运营方式。例如，企业一直按照传统的营销渠道进行推广并编制预算，但现在有新的低成本且高效的网络营销方式出现，增量预算可能不会及时调整预算结构去支持这种创新。

三、现代预算管理模式

（一）零基预算模式

1. 定义与特点

零基预算模式是不以现有的预算为基数，而是对所有预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种预算编制方法。这意味着企业在编制预算时，要像一切都是从零开始一样，对每一个预算项目进行重新评估。例如，一家企业在编制办公费用预算时，不会参考去年的办公费用预算金额，而是根据实际需要的办公用品、办公场地租赁等各项需求重新计算所需的费用。

2. 优点

- 能够有效避免预算松弛。由于每个项目都要重新论证其合理性，部门不能再依赖过去的不合理预算，必须提供充分的理由来申请预算，从而提高了预算的准确性和严肃性。 - 促进资源的合理配置。企业可以根据实际需求和战略重点，将有限的资源分配到最需要的地方。例如，企业发现研发项目对于提升竞争力更为关键，就可以在零基预算中加大对研发的投入，减少那些效益不高的行政费用支出。 - 有利于激发创新。它促使各部门寻找更高效、更经济的运营方式，打破传统思维定式。比如，市场部门可能会探索新的、成本更低的广告投放渠道，而不是继续沿用以往高成本的传统媒体广告。

3. 缺点

- 编制工作量巨大。因为要对每一个项目进行重新评估，涉及大量的数据收集、分析和论证工作，需要耗费大量的人力、物力和时间。 - 对预算编制人员的要求较高。他们需要具备全面的业务知识、敏锐的判断力以及较强的数据分析能力，才能准确地评估每个预算项目的合理性和必要性。

（二）滚动预算模式

1. 定义与特点

滚动预算模式是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。例如，企业采用季度滚动预算，第一季度末，根据第一季度的实际执行情况和对后三季度的最新预测，调整第二、三、四季度的预算，并补充下一年第一季度的预算。它始终保持一个固定长度的预算期间，随着时间的推移不断向前滚动更新。

2. 优点

- 增强预算的灵活性和适应性。能够及时反映市场变化和企业经营状况的改变，使企业的预算始终贴近实际情况。例如，当原材料价格突然上涨时，滚动预算可以在下一个滚动周期中及时调整采购成本预算，以应对成本压力。 - 有助于长期规划和短期执行的结合。它既考虑了企业的长期战略目标，又能根据短期的实际情况进行调整。企业可以通过滚动预算不断地将长期战略细化为短期可操作的预算计划。 - 提高预算的准确性。随着时间的推移，不断地修正预算，使得预算与实际情况的偏差逐渐减小。

3. 缺点

- 预算编制的工作量较大。由于需要频繁地更新预算，企业的财务部门和各业务部门需要投入更多的时间和精力在预算编制工作上。 - 对企业的信息化管理水平要求较高。滚动预算需要及时获取最新的业务数据，并进行快速的分析和处理，只有具备良好的信息化系统支持，才能有效地实施滚动预算。

（三）作业基础预算模式

1. 定义与特点

作业基础预算模式是基于作业成本法发展而来的一种预算编制方法。它以作业为基础，首先确定企业的作业中心及其成本动因，然后根据预计的作业量来计算作业成本，进而汇总得到预算总成本。例如，一家制造企业将生产过程分为若干个作业中心，如原材料采购作业中心、生产加工作业中心、产品组装作业中心等，通过分析每个作业中心的成本动因，如采购次数、加工工时、组装工序等，来计算每个作业中心的预算成本，最后汇总得出整个产品的预算成本。

2. 优点

- 提供更准确的成本信息。由于它深入到作业层面进行成本分析，可以更精确地识别成本发生的原因和过程，从而为企业制定更加合理的成本控制策略提供依据。 - 有助于优化企业的作业流程。通过分析作业成本动因，可以发现哪些作业是增值作业，哪些是不增值作业，企业可以据此对作业流程进行优化，减少不必要的作业环节，提高运营效率。 - 加强了预算与企业战略的联系。作业基础预算关注作业的消耗和产出，可以更好地将企业的战略目标分解到具体的作业活动中，确保预算的执行有助于实现企业战略。

3. 缺点

- 实施难度较大。需要企业建立完善的作业成本管理体系，包括