全面预算管理新模式汤古良分享：如何深入企业应用？

《全面预算管理模式之汤谷良视角》

一、全面预算管理的基本概念

全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过对企业未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，从而实现企业的战略目标。

从企业运营的角度来看，全面预算管理涵盖了销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、费用预算、资本预算等多个方面。例如，一家制造企业在进行全面预算管理时，销售预算会根据市场调研、销售团队的预期以及历史销售数据来确定预计的销售量和销售额。基于销售预算，生产部门制定生产预算，包括生产数量、生产进度安排等，进而确定所需的原材料采购预算。而成本预算则要考虑直接材料成本、直接人工成本和制造费用等，费用预算包括管理费用、销售费用等的规划。资本预算则涉及到企业重大的固定资产投资、新项目的研发投入等决策。

二、汤谷良与全面预算管理模式

汤谷良教授在全面预算管理领域有着深入的研究和独特的见解。他的观点和理论为众多企业在构建和完善全面预算管理模式方面提供了重要的参考依据。

（一）汤谷良对全面预算管理战略导向性的强调

汤谷良认为全面预算管理不应仅仅是数字的罗列和简单的财务计划，而应该紧密围绕企业的战略目标。企业的战略是全面预算管理的灵魂，全面预算管理是实现企业战略的工具。例如，一个以创新驱动发展、追求市场领先地位的高科技企业，其战略可能是不断投入研发，推出具有竞争力的新产品。那么在全面预算管理中，就应该在资本预算中给予研发项目足够的资金支持，并且在销售预算、生产预算等环节也应充分考虑新产品的推广和生产准备。这种战略导向性确保了企业各个部门的工作方向都是朝着实现企业战略目标而努力，避免了预算管理与企业战略脱节的情况。

（二）汤谷良对全面预算管理中组织协调功能的认识

在企业内部，不同部门有着各自的利益诉求和工作重点。全面预算管理在汤谷良看来，是一种有效的组织协调手段。通过全面预算管理，企业可以明确各部门的职责和权力，使各部门之间的工作能够相互衔接。比如，财务部门负责整体预算的编制、监控和分析，销售部门专注于市场开拓和销售业绩达成，生产部门保障产品的按时、按质、按量生产。各部门在预算框架下进行工作，当出现矛盾或冲突时，可以依据预算目标进行协调。例如，如果销售部门为了完成更高的销售额提出增加促销费用的要求，这就需要与财务部门沟通，看是否能在整体预算范围内调整费用结构，同时也要考虑生产部门能否满足因促销可能带来的销量增加的生产任务。

（三）汤谷良关于全面预算管理激励机制的阐述

全面预算管理中的激励机制也是汤谷良关注的重要方面。他指出，合理的激励机制能够调动员工的积极性，促进企业预算目标的实现。如果预算目标设定得合理且具有挑战性，员工在达成目标后能够获得相应的奖励，如奖金、晋升机会等，就会激发员工更加积极地投入工作。反之，如果激励机制不合理，例如预算目标过高导致员工无论如何努力都无法达成，或者即使达成目标也没有相应的奖励，那么员工就会缺乏工作动力。企业可以根据自身的实际情况，设计基于预算完成情况的绩效考核体系，将预算目标分解到每个员工或团队，让员工清楚地知道自己的工作与预算目标的关系，从而激励他们为实现预算目标而努力。

三、全面预算管理模式的构建要素

（一）预算目标的确定

• 基于企业战略：如前所述，预算目标要与企业战略相契合。如果企业处于市场扩张期，战略目标是提高市场份额，那么预算目标可能侧重于销售增长、新市场开拓等方面。
• 可行性与挑战性：目标既不能过高，使员工望而却步，也不能过低，失去激励作用。例如，一家服装企业过去年销售额增长10%，如果将下一年度预算目标设定为增长50%而没有相应的市场机遇或策略调整，可能就不具备可行性；但如果设定为增长8% - 12%则较为合理且具有一定挑战性。

（二）预算编制流程

自上而下与自下而上相结合：自上而下的预算编制方式能够确保企业整体战略目标在各部门预算中得到体现，高层管理者根据企业战略制定总体预算框架和目标，然后层层分解到各部门。自下而上的编制则能充分发挥基层员工的积极性和了解实际业务情况的优势，各部门根据自身实际情况制定预算草案，再汇总到企业高层进行综合平衡。例如，在一家连锁餐饮企业，总部先确定整体的利润目标、开店数量目标等，然后各门店根据当地市场情况、自身经营能力等编制人员预算、食材采购预算等，最后汇总到总部进行调整优化。

（三）预算执行与监控

建立有效的监控体系：企业要实时监控预算执行情况，及时发现偏差并采取措施纠正。可以利用信息化系统，对预算执行数据进行动态跟踪。例如，一家制造业企业通过ERP系统监控生产成本预算执行情况，一旦发现某项原材料成本超支，就能迅速查找原因，是原材料价格上涨、用量浪费还是预算编制不合理等问题，以便及时调整生产计划或重新谈判采购合同。

（四）预算调整机制

灵活性原则：虽然预算是经过精心编制的，但企业面临的内外部环境可能发生变化，如市场需求突然下降、原材料供应短缺等。这就需要建立预算调整机制，在必要时对预算进行调整。不过，预算调整必须遵循严格的审批流程，以防止预算的随意性。例如，一家电子企业原本预算生产某款电子产品10万件，但由于关键零部件供应商停产，可能需要减少产量预算，这一调整需要经过相关部门的论证和高层的批准。

四、全面预算管理模式的实施难点及应对

（一）数据不准确问题

在全面预算管理中，数据的准确性至关重要。然而，许多企业存在数据不准确的情况。一方面，可能是由于基础数据管理不善，如销售数据记录不完整、库存数据存在误差等。另一方面，市场预测的不确定性也会影响数据准确性。例如，对于新兴行业的企业来说，市场需求波动较大，难以准确预测销售量。应对数据不准确问题，企业首先要加强基础数据管理，建立健全的数据管理制度，确保数据的录入、存储和传递准确无误。其次，可以采用多种市场预测方法相结合的方式，如定性分析与定量分析相结合，提高市场预测的准确性。

（二）部门间协同困难

不同部门之间往往存在着“部门墙”现象，这给全面预算管理中的部门协同带来了挑战。例如，销售部门为了追求销售额可能过度承诺客户的交货期，而不考虑生产部门的生产能力；生产部门可能为了降低成本选择质量稍次的原材料，而忽视了对产品质量和销售的影响。解决部门间协同困难，企业要加强企业文化建设，倡导团队合作精神，同时通过明确各部门在预算管理中的责任和利益关系，建立跨部门的沟通协调机制，如定期召开预算沟通会议等。

（三）预算松弛现象

预算松弛是指部门或员工在编制预算时故意高估成本、低估收入的现象。这可能是由于员工为了减轻工作压力、获取更多的资源或者担心预算考核过于严格等原因造成的。例如，某部门为了确保能够轻松完成预算任务，在编制费用预算时多申报一些不必要的费用。为了避免预算松弛，企业要完善预算考核机制，加强对预算编制过程的审核，引入标杆管理，对比同行业或企业内部优秀部门的预算水平，使预算编制更加合理。

五、全面预算管理模式对企业的价值

（一）资源优化配置

全面预算管理能够帮助企业合理分配人力、物力、财力等资源。通过对各项预算的编制和平衡，企业可以明确哪些项目需要优先投入资源，哪些项目可以适当削减资源。例如，一家多元化企业在进行全面预算管理时，发现某个传统业务板块的盈利能力逐年下降，而新兴业务板块有较大的发展潜力，就可以将更多的资金、人力等资源从传统业务板块调配到新兴业务板块，实现资源的优化配置。

（二）风险控制

企业在全面预算管理中，通过科学的预算编制和执行监控，可以有效识别和控制潜在风险，确保企业稳健发展。

（三）提升企业竞争力

全面预算管理有助于企业更好地制定战略计划，明确目标，协调各部门工作，从而提升企业的整体竞争力。

（四）促进内部管理改进

全面预算管理促使企业不断反思和改进内部管理，提高运营效率和管理水平。

六、如何实施全面预算管理模式

（一）确立预算管理理念

企业应树立全面预算管理的理念，将其融入企业文化，使各部门在日常工作中自觉遵守预算管理制度。

（二）建立健全的数据管理体系

企业应加强基础数据管理，确保数据的准确性和完整性，为预算编制提供可靠依据。

（三）加强部门间沟通与协作

企业应建立跨部门的沟通协调机制，促进各部门之间的信息共享和协同工作。

（四）定期开展预算执行情况评估

企业应定期对预算执行情况进行评估，及时发现问题并进行调整和优化。

（五）引入外部专家进行培训与指导

企业可以邀请外部专家进行预算管理培训，学习先进的管理理念和方法，提高预算管理水平。

七、总结与展望

全面预算管理模式是一种科学、系统的企业管理方法，对于提升企业的资源优化配置、风险控制和竞争力具有重要意义。企业在实施全面预算管理模式时，应结合自身实际情况，不断完善和优化预算管理制度，确保预算管理的有效性和适应性。同时，企业还应积极探索和实践新的预算管理方法和工具，以适应不断变化的市场环境和企业需求。

最后，我们呼吁广大企业积极实施全面预算管理模式，不断提升自身管理水平，实现可持续发展。让我们共同努力，为推动企业管理水平的提升贡献力量！

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