挂靠工程项目做账流程的详细指南

《挂靠工程项目做账流程全解析》

一、挂靠项目概述

挂靠工程项目是一种比较特殊的工程合作模式。在这种模式下，通常是一些不具备相应资质（如建筑资质等）的企业或个人，以有资质的企业名义承接工程项目。这种模式存在一定的风险和复杂性，其中账务处理就是一个关键环节。

对于被挂靠方来说，需要准确记录与挂靠项目相关的财务信息，确保合规纳税，并防范可能出现的财务风险。而对于挂靠方而言，了解做账流程有助于其合理安排资金、掌握项目成本等。

二、挂靠前的准备工作及账务相关事项

（一）协议签订

1. 在挂靠项目开始之前，双方必须签订详细的挂靠协议。这个协议虽然不能完全规避所有风险，但在账务处理方面可以起到明确双方权利义务的作用。协议应明确管理费的收取方式和比例、工程款的收付流程、发票的开具与管理等重要财务条款。例如，如果管理费是按照工程总造价的一定比例收取，就需要明确这个比例以及计算基数是含税价还是不含税价。

2. 从账务角度看，协议也是确定会计核算依据的重要文件。例如，当涉及到项目成本的分摊、利润的分配时，都要参照协议中的约定。如果没有清晰的协议，后期很容易出现账务混乱、双方争议不断的情况。

（二）账户设置

1. 被挂靠方往往会为挂靠项目单独设置银行账户。这主要是为了便于区分不同项目的资金往来，方便进行财务管理。单独账户有助于准确核算项目收入、支出，防止资金混同。例如，在收到业主方支付的工程款时，可以直接存入该项目专属账户，然后再按照规定的流程进行支取和使用。

2. 同时，在被挂靠方的会计系统中，也应该为挂靠项目建立独立的账套或者至少设置专门的明细科目。比如，在应收账款科目下为该挂靠项目设置明细，记录业主方的欠款情况；在应付账款科目下设置明细，记录对供应商的欠款等。这样做有利于准确反映项目的财务状况，为编制项目财务报表提供准确的数据基础。

三、项目施工过程中的做账流程

（一）收入确认

1. 根据会计准则和相关税法规定，被挂靠方应以实际收到业主方的工程款或者取得收款权利（如开具发票且符合收入确认条件）时确认收入。如果采用完工百分比法确认收入，需要合理估计项目的完工进度。这可能需要考虑已经完成的工程量、发生的成本占预计总成本的比例等因素。例如，一个建筑工程，已经完成了主体结构建设，经评估已完成总工程量的60%，如果预计总成本为1000万元，目前已发生成本600万元，那么按照完工百分比法，可以确认60%的收入（假设合同总收入为2000万元，则可确认1200万元收入）。

2. 在账务处理上，确认收入时，借记“银行存款”（实际收到款项时）或者“应收账款”（未收到款项时），贷记“主营业务收入”（按照不含税金额）和“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”（如果是一般纳税人）。这里需要注意的是，由于是挂靠项目，被挂靠方要严格按照自己的纳税身份（一般纳税人或小规模纳税人）准确计算和缴纳增值税。

（二）成本核算

1. 挂靠项目的成本包括直接成本和间接成本。直接成本如原材料采购、人工费用等，间接成本如设备租赁费、项目管理费等。对于每一笔成本支出，都要有合法有效的凭证。例如，原材料采购要有正规的发票、入库单等；人工费用要有工资表、考勤记录等。如果缺乏这些凭证，在税务稽查时可能会面临成本不能税前扣除的风险。

2. 在账务处理上，发生成本时，借记“工程施工 - 合同成本”（直接成本）或者“工程施工 - 间接费用”（间接成本），贷记“银行存款”“应付账款”“应付职工薪酬”等科目。例如，购买建筑材料花费10万元，已经付款，账务处理为借记“工程施工 - 合同成本 - 材料费”10万元，贷记“银行存款”10万元。

3. 定期对工程施工成本进行结转。当项目达到一定的阶段（如完工或按规定的期间），将“工程施工 - 合同成本”和“工程施工 - 间接费用”科目余额结转到“主营业务成本”科目。这有助于准确反映项目在不同阶段的成本情况，为项目利润的核算提供准确数据。

（三）资金收付管理

1. 资金流入方面，如前所述，业主方支付的工程款应及时存入项目专用账户。被挂靠方要密切关注资金到账情况，并及时进行账务处理。同时，要核对收到的款项金额与合同约定是否一致，如有差异要及时与业主方沟通解决。

2. 资金流出方面，对于每一笔支出都要严格审核。首先，支出必须是与项目相关的合理费用。其次，按照规定的审批流程进行审批。例如，超过一定金额的支出需要多个部门或人员签字确认。在账务处理上，根据支出的性质借记相应的成本或费用科目，贷记“银行存款”等科目。

3. 挂靠方如果需要从项目账户支取资金，也要遵循一定的流程。通常是根据项目的实际进展情况和双方协议的约定，向被挂靠方提出资金申请，被挂靠方审核通过后进行支付。并且，在账务上要清晰记录资金的流向和用途，防止出现资金挪用等问题。

四、项目竣工后的账务处理

（一）工程结算

1. 项目竣工后，被挂靠方要与业主方进行工程结算。这包括对工程总量、工程质量、变更签证等内容的核对。根据结算结果调整收入和成本。如果结算金额大于之前确认的收入，要补记收入；如果小于之前确认的收入，可能需要冲减多确认的收入。例如，之前按照完工百分比法确认收入为1500万元，结算后确定最终收入为1600万元，则需要补记100万元的收入，借记“应收账款”100万元，贷记“主营业务收入”（不含税金额）和“应交税费 - 应交增值税（销项税额）”（如果适用）。

2. 同时，要对工程施工成本进行最后的梳理和调整。确保所有与项目相关的成本都已经计入，不存在遗漏或者多计的情况。如果发现有应计入但未计入的成本，要及时补记；如果有多计的成本，要进行冲减。

（二）税金清算

1. 根据最终的结算金额，重新计算项目应缴纳的各种税金。除了增值税外，还可能涉及城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税等。确保税金足额缴纳，避免税务风险。例如，企业所得税的计算要根据项目的利润总额（收入减去成本、费用等后的余额）乘以适用税率。如果在项目实施过程中存在预缴税金的情况，要进行清算，多退少补。

2. 在账务处理上，要准确记录税金的计提和缴纳情况。计提税金时，借记“税金及附加”（如城市维护建设税等）、“所得税费用”（企业所得税）等科目，贷记“应交税费 - 相应税种”；缴纳税金时，借记“应交税费 - 相应税种”，贷记“银行存款”。

（三）利润分配与管理费结算

1. 根据挂靠协议，进行利润分配。如果项目盈利，被挂靠方按照协议收取管理费后，将剩余利润分配给挂靠方。在账务处理上，先计算出项目的净利润（利润总额减去企业所得税等后的余额），然后按照协议确定的管理费金额，借记“其他应收款 - 挂靠方（管理费）”，贷记“其他业务收入（管理费收入）”；将剩余利润分配给挂靠方时，借记“利润分配 - 未分配利润”，贷记“其他应付款 - 挂靠方（利润分配）”。

2. 如果项目亏损，也要按照协议确定亏损的承担方式。可能是由挂靠方全部承担，也可能是双方按照一定比例分担。这时候，要做好相应的账务处理，如由挂靠方承担亏损时，借记“其他应收款 - 挂靠方（亏损承担）”